代表處設置會計賬薄

工作中,在深圳,遇到過:代表處因為沒有會計賬簿、財務報表而被稅務主管部門拒予注銷,直至補齊所有會計賬簿、財務報表;這家代表處只是把相關單據整理粘貼裝訂而已。在上海,碰到了沒有設置會計賬簿而要辦理注銷登記的代表機構,我問其會計服務代理機構,怎么沒有賬簿和財務報表;人家可是理直氣壯:代表處沒有收入,怎么會有賬簿?怎么會有財務報表?……我在目瞪口呆的同時,懷疑自己的專業水平?難道我錯了?也常會聽到些稅務專管員語重心長的話語:代表處注銷為什么要這么嚴格,是因為代表處沒有賬簿,不清楚他們平時的經費支出情況…….原來代表處沒有設置會計賬簿的比比皆是。我納悶:那每個季度的稅務申報數據從哪里來?年度所得稅匯算清繳報告怎么做出來的?

國家稅務總局在2010年頒布了國家稅務總局關于印發《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》的通知(國稅發[2010]18號,以下簡稱新辦法)首先明確規定:所有的代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄,根據合法、有效憑證記賬,進行核算,并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則,準確計算其應稅收入和應納稅所得額。這是總體要求,即所有代表機構都應當力爭做到財務核算健全,準確核算收入和所得,據實進行納稅申報。

其次,對于對賬簿不健全,不能準確核算收入或成本費用,以及無法按照新辦法第六條規定據實申報的代表機構,稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額:
(一)按經費支出換算收入方式:適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費
      用的代表機構。
(二)按收入總額核定應納稅所得額的方式:適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費
      用的代表機構。

2011年3月1日開始執行的新出臺的《管理條例》第一章第七條明確規定:代表機構應當依法設置會計賬簿,真實記載外國企業經費撥付和代表機構費用收支情況,并置于代表機構駐在場所。

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