代表處納稅申報要求

《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發[2010]18號)第六條明確規定:代表機構應在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅,并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規定的納稅期限,向主管稅務機關據實申報繳納增值稅。

在納稅申報方面,我們要注意以下四個方面的問題:
第一、取消了國稅發[2003]28號文中關于不予征稅或免稅的代表機構,只需要在年度終了后的一個月內,申報其年度生產經營情況的申報要求。新辦法規定,自2010年1月1日起,
所有代表機構都應按國稅發[2010]第18號第六條規定的時限辦理納稅申報,使這些代表機構可以根據稅收協定享受待遇,也要按第六條規定期限進行申報。

第二、代表機構的營業稅實行的是按季申報,而不是按月申報,即在季后15日內向主管稅務機關申報繳納營業稅,即使當季沒有取得任何營業稅收入也要進行零申報。而對于代表機構的增值稅則不實行按月或按季申報,代表機構只需在其取得增值稅應稅收入的次月15日內到稅務機關進行申報納稅即可,如果當月沒有取得任何增值稅應稅收入,則無須向稅務機關進行增值稅申報。

第三、雖然國稅發[2010]18號對于代表機構的企業所得稅只是提出了按季申報的要求。但是,外國企業常駐代表機構屬于非居民企業,相關企業所得稅的匯算清繳管理要求應依據國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國稅發[2009]6號)的規定執行。即代表機構應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款;同時,代表機構在年度中間終止經營活動的,應當自實際經營終止之日起60日內,向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

第四、代表機構在辦理注銷登記前,應就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。 【注冊代表處

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